с приобретением ценных бумаг.
Если какие-либо из этих затрат несущественны (т. е. не превышают 5% от покупной стоимости ценных бумаг), то фирма может их учесть как операционные расходы.
Ценные бумаги, полученные в виде вклада в уставный капитал, оцениваются по стоимости, согласованной между учредителями.
Стоимость ценных бумаг, полученных безвозмездно, определяется из их текущей рыночной цены (если они котируются на бирже) либо исходя из суммы денежных средств, которые можно получить при их продаже (если бумаги не котируются на бирже).
Оценка финансовых вложений в балансе
Финансовые вложения подразделяются на две группы: по которым можно и по которым нельзя определить их текущую рыночную стоимость.
Финансовые вложения первой группы (акции и финансовые инструменты, котирующиеся на организованном рынке ценных бумаг) отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости (п. 20 ПБУ 19/02).
При этом рост или снижение стоимости финансовых вложений первой группы в активе баланса приводит к аналогичному увеличению прибыли в пассиве баланса и наоборот. То есть рост стоимости отражается как прочий доход компании, а падение — как прочий расход.
Финансовые вложения второй группы (т. е. не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг) подлежат отражению в балансе по первоначальной стоимости, за исключением случая, когда их расчетная цена8 на балансовую дату является меньшей (но не большей), чем стоимость приобретения.
Для этого на разницу между первоначальной стоимостью и расчетной ценой таких финансовых вложений фирма должна образовать резерв под обесценение вложений в ценные бумаги.9
Резерв создается по каждому виду ценных бумаг, не котирующихся на рынке. В балансе стоимость таких бумаг отражается за минусом суммы резерва.
На обесценение нужно проверять не только ценные бумаги, но и иные финансовые вложения, не обращающиеся на организованном рынке, — например, в уставные капиталы обществ с ограниченной ответственностью, в выданные займы. Такие финансовые вложения обесцениваются, если финансовое положение соответствующего контрагента (дочерней компании, заемщика и т.п.) существенно ухудшается.
ПРИМЕР 3-16
Отражение финансовых вложений в балансе
Сценарий 1.
По состоянию на 31 декабря текущего года на балансе у фирмы «Суперкастрюля» числятся акции ОАО «Газпром» на общую сумму 150 000 руб. Акции котируются на бирже. Рыночная цена акций на 31 декабря составляет: a) 130 000 руб., б) 170 000 руб.
Акции отразятся в активе баланса по стоимости: a) 130 000 руб., б) 170 000 руб. Одновременно прибыль, отраженная в пассиве баланса: а) уменьшится на 20 000 руб., б) возрастет на 20 000 руб.
Сценарий 2.
По состоянию на 31 декабря текущего года на балансе у фирмы «Суперкастрюля» числятся акции ЗАО «Осел Иа» на общую сумму 150 000 руб. Акции
