покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг) (за исключением отдельных случаев) (например, НДС и акцизы, уплачиваемые с выручки, не являются расходами);
• в виде имущества или имущественных прав, переданных в качестве задатка, залога;
• в виде платы государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление сверх тарифов, утвержденных в установленном порядке;
• в виде отрицательной разницы, полученной от переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости;
• в виде экономически не оправданных затрат;
• суммы вознаграждений и иных выплат, осуществляемых членам совета директоров.
В ст. 270 НК РФ указано, что расходы на приобретение (создание) основных средств (нематериальных активов) нельзя сразу в полной сумме учесть для целей налога на прибыль. Эти расходы списываются постепенно путем начисления амортизации (в большинстве случаев также возможно единовременное списание 30 % (10 %) стоимости основных средств).
Аналогичный порядок относится и к расходам на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение объектов основных средств.
Конкретные правила по начислению амортизации и единовременному списанию 30 % (10 %) стоимости амортизируемого имущества будут приведены далее в разделе 2.7 «Амортизация».
В текущем году ЗАО «Пончик» осуществило следующие операции:
1) уплатило пени в бюджет за просрочку уплаты налога на прибыль;
2) уплатило штраф в Пенсионный фонд РФ;
3) внесло предоплату за сахар и муку, которые так и не получены на конец года;
4) внесло в уставный капитал дочернего предприятия 1 млн руб.;
5) передало на реализацию посреднику пончиков на сумму 100 000 руб. (без НДС). На конец года 50 % переданных пончиков остались нереализованными;
6) сделало членский взнос в ассоциацию производителей пончиков;
7) безвозмездно передало старое оборудование ЗАО «Бублик»;
8) выдало заем на 1 год ЗАО «Бублик» под 15 % годовых;
9) погасило кредит, полученный ранее в банке. Сумма кредита – 10 000 000 руб. Сумма процентов – 100 000 руб. (НДС не облагаются);
10) приобрело основные средства на сумму 20 млн руб. (без НДС);
11) выплатило дивиденды акционерам.
ЗАО признает доходы по методу начисления.
Большинство из указанных операций не влияют на сумму налога на прибыль, так как не приводят к образованию расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу. Влияние окажут следующие операции:
5-я – ЗАО сможет включить в расходы 50 % стоимости пончиков, проданных посредником, или 50 000 руб.;
9-я – ЗАО сможет включить в расходы 100 000 руб. уплаченных процентов (с учетом правил и ограничений, установленных НК РФ, которые будут объяснены
