доход (положительная курсовая разница) в феврале составит 500 руб.
В общем случае выручка от продажи товаров (работ, услуг) рассчитывается из цены, которая установлена в договоре между продавцом и покупателем. Считается, что эта цена соответствует рыночной цене.
В некоторых случаях разд. V.1 НК РФ предоставляет налоговым органам право проверить, действительно ли цена договора соответствует рыночной цене (подробнее об этом см. главу 1).
2.3. Внереализационные доходы. Моменты признания. Определение налогооблагаемых сумм
2.3.1. Момент отражения внереализационных доходов для целей налогообложения
Понятие и состав внереализационных доходов были рассмотрены ранее в п.2.1.5.
Момент признания внереализационных доходов зависит от выбранного метода учета доходов. Если доходы определяются по методу начисления, то внереализационные доходы признаются по правилам ст. 271 НК РФ (табл. 2.1), если кассовым методом, то по мере их фактического поступления.
Таблица 2.1. Момент отражения внереализационных доходов в налоговом учете (метод начисления)
2.3.2. Определение суммы внереализационных доходов для целей налогообложения
Рассмотрим более подробно следующие виды внереализационных доходов:
• положительные курсовые разницы;
• положительные суммовые разницы (до 01.01.2015 г.)[13];
• проценты по коммерческим кредитам и векселям к получению;
• штрафы и пени к получению;
• имущество, полученное безвозмездно;
• доходы (прибыль) прошлых лет, выявленные в отчетном году;
• стоимость ценностей, полученных при ликвидации основных средств;
• стоимость ценностей, выявленных в результате инвентаризации;
• доходы в виде списанной кредиторской задолженности;
• суммы восстановленных резервов;
• дивиденды к получению;
• проценты к получению;
• доходы от участия в совместной деятельности.
Налоговый учет на территории Российской Федерации ведется в рублях. Поэтому требования и обязательства, выраженные в иностранной валюте, а также имущество в виде валютных ценностей должны пересчитываться в рубли на более раннюю из указанных ниже дат:
• на дату совершения операции в иностранной валюте;
• на последнее число текущего месяца.
Доходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ на дату признания дохода. Если в налоговом учете возникла положительная курсовая разница, то она отражается в составе внереализационных доходов.
Положительные курсовые разницы образуются:
• при пересчете денежных средств на валютном счете или валюты в кассе, если на дату осуществления операции с валютой (или на
С 01.01.2015 г. из НК РФ исключены понятие «суммовые разницы» и специальный порядок их учета. Суммовые разницы в существовавшем понимании стали частью курсовых разниц и теперь учитываются по единым с ними правилам. Новые правила учета применяются к тем суммовым разницам, которые возникают в отношении сделок, заключенных начиная с 01.01.2015 г.
