style="font-size:15px;"> в отчете за первое полугодие (нарастающим итогом):
• доход в виде выручки от реализации – 150 000 руб.;
• внереализационный доход в виде положительной курсовой разницы – 5000 руб.
Продажная цена может быть установлена в условных единицах (у. е.) с привязкой к иностранной валюте (например, к доллару США, евро и т. д.). Цену, установленную в условных единицах, нужно пересчитывать в рубли по курсу на дату оплаты.
Если с даты реализации товаров (работ, услуг) до даты их оплаты курс иностранной валюты вырос, то рублевая задолженность покупателя увеличится. Сумма, которую ему придется доплатить, до 01.01.2015 г. называлась положительной суммовой разницей[15].
Если с даты реализации товаров (работ, услуг) покупателю до даты их оплаты курс иностранной валюты понизился, то задолженность покупателя уменьшится. Сумма, на которую уменьшится долг, до 01.01.2015 г. называлась отрицательной суммовой разницей[16].
В налоговом учете положительные суммовые (с 01.01.2015 г. – курсовые) разницы учитываются как внереализационные доходы, а отрицательные – как внереализационные расходы. На выручку от реализации они не влияют. С 01.01.2012 г. такие разницы не облагаются НДС.
Если организация учитывает выручку по кассовому методу, то суммовые (с 01.01.2015 г. – курсовые) разницы при налогообложении прибыли не учитываются.
По договору купли-продажи стоимость товаров выражена в условных единицах с привязкой к доллару США и составляет 1000 у.е.
Продавец учитывает выручку при расчете налога на прибыль по методу начисления.
Курс доллара США, установленный ЦБ РФ, составил:
• на дату отгрузки товаров покупателю – 76 руб./долл.;
• на дату оплаты товаров – 76,5 руб./долл.
В налоговом учете продавца отражаются:
• на дату отгрузки – выручка от реализации товаров в сумме 76 000 руб.;
• на дату оплаты – внереализационный доход в сумме 500 руб. (положительная суммовая разница).
По сделкам, заключенным до 01.01.2015 г., суммовая разница возникала однократно на дату оплаты. Порядок признания данной разницы (которая теперь приравнена к курсовым разницам) по сделкам, заключенным после 01.01.2015 г., происходит на последнее число текущего месяца или на дату оплаты, в зависимости от того, что произошло ранее.
В договоре купли-продажи товаров (работ, услуг) организация может предусмотреть предоставление покупателю отсрочки или рассрочки платежа с условием выплаты процентов за такую отсрочку. Подобная схема называется коммерческим кредитом.
В налоговом учете проценты, полученные по любым долговым обязательствам (в том числе по коммерческим кредитам), учитываются как внереализационные доходы. На выручку от реализации товаров (работ, услуг) они не влияют.
ЗАО
С 01.01.2015 г. – положительной курсовой разницей.
С 01.01.2015 г. – отрицательной курсовой разницей.
