путем другими лицами (ст. 174 УК РФ) или приобретенных самим лицом (ст. 1741 УК РФ).
Состав легализации могут образовать финансовые операции и другие сделки с денежными средствами или иным имуществом. К последним, в частности, следует относить: зачисление на счет юридического или физического лица денежных средств, покупку или продажу иностранной валюты, внесение в уставный (складочный) капитал организации денежных средств в наличной форме, переводы денежных средств, операции с ценными бумагами, зачисление или перевод на счет денежных средств, предоставление или получение кредита (займа), операции по банковским счетам (вкладам), иные сделки с движимым имуществом и т. п.
Вместе с тем обналичивание преступно добытых средств само по себе, без совершения финансовых операций, по-видимому, не содержит самостоятельного состава преступления, если не является этапом в подготовке к совершению тяжкого или особой тяжести преступления. Здесь речь идет об операции обратной легализации. Обналичивание, как правило, предполагает увод легального капитала в тень.
При квалификации незаконного возмещения НДС следует иметь в виду, что распоряжение незаконно полученными деньгами может содержать составы преступлений, предусмотренных в ст. 174, 1741 УК РФ, только в том случае, когда само возмещение образует состав хищения. Если же собственно попытка незаконного возмещения НДС образует состав налогового преступления, вменение легализации денежных средств или иного имущества исключается. Об этом непосредственно сказано в диспозициях соответствующих статей. Если средства приобретены в результате совершения преступлений, предусмотренных ст. 193, 194, 198 или ст. 199 УК РФ, то состав легализации отсутствует. Следовательно, вменение ст. 174, 1741 УК РФ при квалификации незаконного возмещения НДС возможно только в том случае, когда налогоплательщик пытается завладеть бюджетными деньгами. Если же речь идет о налоговом зачете, то состава легализации не будет.[70]
Глава 4
Обстоятельства, подлежащие исследованию при расследовании незаконного возмещения НДС
4.1. Что понимается под обстоятельствами, подлежащими исследованию
Особенная часть уголовного права включает в себя нормы, в которых содержатся признаки конкретных преступлений по их видам, а также устанавливаются наказания за их совершение. При совершении противоправного деяния целью расследования является установление всех признаков состава преступления. Уголовно-процессуальный закон и теория доказательств определяют общие, исходные положения о предмете доказывания при проведении предварительного расследования и судебного разбирательства дела. Однако следователь в процессе своей деятельности, направленной на раскрытие и расследование противоправного деяния, устанавливает не только обстоятельства, характеризующие механизм совершения преступления, но и иные обстоятельства, которые не входят в предмет доказывания, сформулированный
Законом «О внесении изменений и дополнений в законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона “О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем”» от 14 июля 2001 г. декриминализирована легализация средств, добытых не преступным, но незаконным путем (см.: Российская газета. 2001. 9 авг.). И, кроме того, этим же Законом по-иному дифференцирована ответственность за данные преступления, что необходимо учитывать при определении пределов действия уголовного закона во времени и применении его обратной силы.
