сборов. К таким документам относятся: выписки из книги продаж, книги учета доходов и расходов хозяйственных операций, копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур, расчеты по авансовым платежам и расчетные ведомости, справки о суммах уплаченного налога, годовые отчеты, документы, подтверждающие право на налоговые льготы.[40]
Включением в налоговую декларацию или иные документы является умышленное указание в них любых не соответствующих действительности данных об объекте налогообложения, расчете налоговой базы, льготах, вычетах и любой информации, влияющей на правильное исчисление и уплату налогов и (или) сборов. Это может выражаться также в умышленном неотражении в декларации и документах сведений о доходах из определенных источников, искажении размеров дохода или расхода, искажении вида деятельности и т. д.
В настоящее время известно много конкретных способов уклонения от уплаты налогов, используемых в криминальной практике для полного уклонения от уплаты налоговых платежей или противоправного снижения их размеров. Этому вопросу посвящен отдельный параграф настоящей работы. Обобщение уголовных дел и материалов об отказе в возбуждении уголовных дел, которое проводилось в процессе данных исследований, показало, что сложности раскрытия и расследования уголовных дел во многом объясняются постоянными поправками и изменениями, регламентирующими налогообложение. Это вызывает трудности при практическом рассмотрении и оценке действий налогоплательщиков, связанных с минимизацией налоговых платежей.
Причинами проблем квалификации преступлений в сфере налогообложения является и малоаспектность проявления преступных деяний на практике, бланкетный характер диспозиции большинства норм налогового права, использование в нем значительного количества оценочных понятий. Эти вопросы достаточно подробно рассматриваются специалистами уголовного права.[41]
Из диспозиции статей следует, что уклонение от уплаты налогов и сборов является уголовно наказуемым при его совершении в том числе путем включения в бухгалтерские документы заведомо ложных данных о доходах или расходах, т. е. незаконного уменьшения налогооблагаемой базы или заведомо неправильного ее исчисления или иным способом. Такая некорректность и неконкретность правового понятия налогового преступления вызывает трудности при практическом рассмотрении и оценке действий налогоплательщиков, связанных с минимизацией налоговых платежей. Неясно, какие из этих действий относятся к категории уголовных деяний, а какие – к налоговым проступкам. Проблема имеет чисто практическое значение. Наличие ее отмечают почти все следователи, прокуроры и судьи. В изученных нами уголовных делах, материалах об отказе в возбуждении уголовного дела о налоговых преступлениях встречались не единичные случаи, когда действия налогоплательщиков по минимизации налоговых платежей квалифицировались следователем как налоговые преступления. Прокурор
Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 28 декабря 2006 г. № 64. П. 5.
См., напр.:
