полученные товарно-материальные ценности осуществляется путем перечисления безналичных денежных средств на счет поставщика не позднее чем через 3 банковских дня после получения товара, что соответствующим образом отражено в договоре.
Для учета указанных товарно-материальных ценностей в бухгалтерии предприятия используется счет 10 «Материалы», субсчет 01 «Сырье и материалы». Расчет с поставщиками ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», НДС по полученным ценностям учитывается на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет 03 «НДС по приобретенным товарно-производственным запасам». Безналичные денежные средства предприятия в рублях отражаются на счете 51 «Расчетные счета». НДС по расчетам с бюджетом учитывается на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 03 «НДС». В данном примере нам понадобятся все перечисленные счета; они соответствуют Типовому плану счетов, действующему на территории Российской Федерации.
После того как товарно-материальные ценности поступили на склад, в бухгалтерию со склада передается накладная с приколотой к ней копией приходного складского ордера (разумеется, количество поступивших ценностей в накладной и в приходном ордере должно совпадать). На основании этих документов бухгалтер делает следующую бухгалтерскую проводку: «Дебет 10/01 „Сырье и материалы“ Кредит 60 „Расчеты с поставщиками и подрядчиками“ на сумму 23 200 рублей (стоимость поступивших ценностей без НДС)». Однако это данные синтетического учета. В аналитическом учете бухгалтер отражает номенклатуру, количество и цену за единицу измерения поступивших ценностей, с одной стороны, и относит сумму возникшей задолженности (кредит счета 60) на конкретного поставщика (ООО «Новое время») – с другой. Аналогичным образом делается проводка на сумму НДС по поступившим ценностям: «Дебет субсчета 19/03 „НДС по приобретенным товарно-производственным запасам“ Кредит счета 60 „Расчеты с поставщиками и подрядчиками“ (ООО „Новое время“) на сумму 4176 рублей».
Предположим, что по всем счетам, которые используются в данном примере, начальное сальдо отсутствует, то есть является нулевым (вообще-то, это нетипичная ситуация, и мы ее принимаем только для упрощения примера и наглядности); исключением будет являться счет 51 «Расчетные счета». По результатам приведенных выше бухгалтерских проводок, а также записей аналитического учета формируются бухгалтерские ведомости (табл. 3.1). Используемые на конкретном предприятии формы бухгалтерских ведомостей могут различаться, но их суть от этого не меняется.
Таблица 3.1. Ведомость аналитического учета по субсчету 10/01
В данной ведомости К – это количество, Ц – цена за единицу измерения, С – сумма (произведение количества и цены).
Из этой ведомости аналитического учета следует, что на предприятие поступили товарно-материальные ценности фанера березовая и фанера хвойная, общим количеством 180 листов на сумму 23 200 рублей без НДС. Сумма НДС по поступившим ценностям отражается в отдельной ведомости (табл.
