система показателей на основе данных отчетности, используемая Банком России для анализа деятельности кредитных организаций, предназначена для оценки соответствия банков критериям для участия в системе страхования вкладов и определена Указанием Банка России № 3277-У. Эта система имеет много общего с описанными выше подходами к оценке экономического положения в соответствии с Указанием Банка России 4336-У, используются те же группы количественных и качественных оценок, хотя состав показателей внутри групп различается.
Во всех случаях вынесения суждения о кредитной организации, ее финансовом состоянии, принимаемых рисках, Банк России должен быть убежден, что имеет место с достоверной, полной, актуальной отчетностью. И, придавая серьезное значение этому, в случае выявления нарушений, Банк России применяет меры надзорного реагирования по отношению к банку, о чем будет сказано в главе 3.
Ранее уже отмечалось, что другие государственные органы также регулярно анализируют банковскую отчетность и делают это разными методами и в разных формах. Например, налоговые органы активно используют различные формы отчетности кредитных организаций в налоговых проверках (см. рис. 1). При этом в ходе выездной проверки фискальные органы имеют право анализировать не только публикуемую или представляемую им отчетность, но и пруденциальную отчетность банков.
Рис. 1. Использование отчетности кредитных организациях в налоговых проверках
Как показано на рисунке 1, камеральная налоговая проверка проводится в течение 3 месяцев после представления ежегодной декларации. Выездная налоговая проверка охватывает 3 календарных года. Уточним, что если в первом случае речь идет непосредственно о сроке проведения камеральной налоговой проверки (п. 2 ст. 88 НК РФ), то во втором подразумевается так называемая «глубина проверки» – период, который может быть проверен в рамках выездной налоговой проверки.
Налоговый контроль не ставит цели проверять правильность составления отчетности. Интерес для налоговых органов представляют отдельные показатели такой отчетности, которые могут быть использованы при проверке соблюдения порядка исчисления и уплаты кредитными организациями налогов и сборов. Этот интерес, в свою очередь, обусловлен правом налоговых органов при рассмотрении материалов налоговой проверки использовать в качестве доказательств не только документы, полученные в ходе мероприятий налогового контроля, но также и все иные документы, за исключением тех, что могут быть получены налоговыми органами с нарушением НК РФ (п.4 ст.101 НК РФ).
Сотрудники налогового органа в рамках процедуры налогового контроля могут запросить пруденциальные формы отчетности в следующих целях:
• для сопоставления показателей бухгалтерской и налоговой отчетности между собой;
• установления уровня цен и тарифов, условий сделок, которые для данного банка можно признать обычными рыночными, в целях возможного применения ст.40 НК РФ к отдельным сделкам;
• установления
