значении, что налогоплательщик при заявлении профессионального налогового вычета в налоговой декларации по НДФЛ обязан представить налоговому органу обосновывающие этот вычет документы либо непосредственно с декларацией, либо по требованию должностного лица налогового органа в процессе камеральной проверки. При таких обстоятельствах Суд пришел к выводу, что в абзаце пятом письма Минфина РФ от 26 января 2007 г. № 03-04-07-01/16 в том значении, как это понимается ФНС России и ее нижестоящими органами, осуществляющими налоговый контроль, установлено правило поведения, обязательное для неопределенного круга лиц, что является признаком нормативного правового акта128.
Как видим, государственные предписания, обязательные для публичных субъектов налогового права (во всяком случае, воспринимаемые ими как обязательные), приобретают общеобязательный характер и для всех иных участников налоговых правоотношений. При наличии ряда дополнительных признаков эти предписания представляют собой не что иное, как нормы права, а акты, их содержащие, – нормативные правовые акты. Таким образом, при оценке правовой природы подзаконных актов в сфере налогов и сборов следует руководствоваться принципом «существо над формой», который в данном случае означает, что не формальные признаки (наименование, обязательные реквизиты, государственная регистрация, официальное опубликование и проч.), но смысловое содержание акта должно приниматься за основу при установлении его нормативного либо ненормативного характера.
Формализованность. Как правило, в юридической литературе говорится о формальной определенности правовых норм. На наш взгляд, здесь объединяют два самостоятельных признака – формализованность и определенность. Первый относится к сфере нормоустановления, официальной институтализации нормы, ее закреплению в источниках права, второй характеризует источники права с точки зрения юридической техники. Эти признаки выражают два взаимосвязанных аспекта определенности в праве – внешний (официально признанный источник права) и внутренний (определенность содержания правовой нормы, связанная с ее особым изложением, с особенностями юридической техники). Не случайно признак формальной определенности правовой нормы подчас рассматривается в литературе в двух ипостасях: во-первых, как определенность формы и, во-вторых, как определенность содержания129.
Нормы права не просто идеи, мысли, намерения, формы общественного сознания; они всегда внешне выражены (объективированы) и зафиксированы материально. «Для всякой нормы, – указывает И.А. Ильин,– характерна та последовательность или тот порядок, в котором она устанавливается»130. При этом нормы не просто объективируются вовне, они должны быть приняты на основании определенной процедуры, утверждены и подписаны компетентными должностными лицами, опубликованы, т. е., по словам В.Н. Кудрявцева, закреплены
Решение ВАС РФ от 6 августа 2008 г. № 7696/08 «О признании недействующим абзаца пятого письма Минфина России от 26.01.2007 № 03-04-07-01/16» // СПС «КонсультантПлюс: финансовые консультации».
См.:
