о чем свидетельствует история любого европейского государства»133.
Возникновение первых представительных органов власти не в последнюю очередь обусловливалось стремлением «третьего сословия» обуздать неограниченную власть и произвол монархов в публично-финансовой сфере. Уже в 1215 г. Великая хартия вольностей формально-юридически ограничила налоговые прерогативы короля, установив: «Ни щитовые деньги, ни пособия не должны взиматься в королевстве нашем иначе, как по общему совету королевства нашего»134. В английском Билле о правах 1689 г. закреплялось, что «взимание сборов в пользу и в распоряжение короны, в силу якобы прерогативы, без согласия парламента и за более долгое время или иным порядком, чем установлено парламентом, незаконно»135. Аналогичная ситуация складывалась и в других европейских странах. «Парламент настаивает на том, что все главные правила налогообложения должны быть отражены в первичном законодательстве, – подчеркивают западные авторы. – Любые существенные детали налогообложения должны быть изложены в законе, а не в делегированном законодательстве»136. Широко известны налоговые парадигмы англо-американского права: «Законными являются налоги, взимаемые с согласия народа» и «Недопустимо налогообложение без парламентского представительства».
Вместе с тем полностью отказаться от подзаконного нормотворчества в сфере налогов и сборов не представляется возможным. Главная причина этого – слишком общий, абстрактный характер большинства норм законодательных актов, что требует их дальнейшей детализации, а в некоторых случаях – организационного обеспечения действия закона. Реализация на практике актов налогового законодательства подчас невозможна без их подробной конкретизации, в том числе и на подзаконном уровне.
По мнению Н.И. Осетровой, необходимость в подзаконных актах обусловлена, во-первых, тем, что в законе не может и не должно быть детализации норм и, во-вторых, процедура по регулированию возникших в практике вопросов налогообложения подзаконными актами более оперативна по сравнению с законодательным процессом137. Ряд авторов указывает на несовершенство нормативных документов, издаваемых законодателем, как на основную причину множества подзаконных актов в сфере налогообложения138. В унисон этому звучит высказывание И. Горского о том, что «в нашей ситуации, когда и условия меняются быстро, и законы пишутся плохо, просто необходим инструмент быстрой корректировки налогов, который не укладывается в фундаментальный кодекс»139.
К причинам, обусловливающим использование подзаконного нормотворчества в сфере налогов и сборов, на наш взгляд, следует отнести: 1) общий характер актов налогового законодательства, требующий их дальнейшей конкретизации; 2) оперативность подзаконного нормотворчества, позволяющая своевременно устранять пробелы
См.: Хрестоматия по истории государства и права зарубежных стран / Под ред.
См.: Конституции и законодательные акты буржуазных государств (XVII-XIX вв.): Сб. документов. М., 1957. С. 128.
