продукцию собственного производства в качестве сырья, запчастей, комплектующих, полуфабрикатов и иных материальных расходов. Как оценить такие материальные ценности?
Ответ на этот вопрос содержится в п. 4 ст. 254 НК РФ. Из данной нормы следует, что оценивать такую продукцию необходимо по правилам ст. 319 НК РФ. В аналогичном порядке нужно производить оценку результатов работ или услуг собственного производства, которые включаются в состав материальных расходов (п. 4 ст. 254 НК РФ).
Таким образом, оценку продукции (работ, услуг) собственного производства организации должны производить на основании прямых расходов, которые формируют их стоимость (ст. 318 НК РФ).
В составе материальных расходов нельзя учесть:
1) стоимость материальных ценностей, которые переданы в производство, но на конец месяца в производстве так и не использованы. Их стоимость равна стоимости, по которой они списывались в производство (п. 5 ст. 254 НК РФ);
2) стоимость возвратных отходов.
Возвратные отходы – это остатки материальных ресурсов, которые образовались в процессе производства. Они частично утратили свои потребительские качества и поэтому используются с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используются по прямому назначению (п. 6 ст. 254 НК РФ).
Оценить такие отходы возможно:
– по пониженной цене исходных материальных ценностей если эти отходы могут быть использованы в производстве продукции (работ, услуг);
– по цене реализации, если эти отходы реализуются на сторону.
Оценка материальных ценностей при списании
Размер материальных расходов при списании сырья и материалов в производство (реализацию) определяется в соответствии с принятым в учетной политике организации методом оценки (п. 8 ст. 254 НК РФ).
Организация может выбрать один из следующих методов:
1. Метод оценки по стоимости единицы запасов.
2. Метод оценки по средней стоимости.
3. Метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).
Для того чтобы выбрать оптимальный метод оценки, нужно проанализировать динамику рыночных цен на сырье и материалы. Также стоит определить ценовые перспективы ближайшего времени исходя из различных факторов (например, прогнозируемого экспертами роста цен на топливо, энергоносители и т.п.).
Метод оценки по стоимости единицы запасов, как правило, применяется по уникальным, особым видам материальных ценностей. Их замена на другие виды материальных ценностей может повлечь за собой ущерб для производственного процесса. К таким видам материальных ценностей, например, могут быть отнесены предметы искусства, авторские произведения, драгоценные камни и пр.
Если объемы используемых материалов и сырья большие, то целесообразно использовать метод оценки исходя из средней себестоимости.
Метод ФИФО предпочтительно применять, когда предполагается снижение
