налогового планирования одновременно. Налоговое планирование в коммерческих организациях требует от финансистов, бухгалтеров-аналитиков высокого профессионализма, ответственности и хорошего владения тонкостями налогового и гражданского законодательства.
2. Планирование конкретных видов налогов
2.1. Расчет зарплатных налогов
Общие положения о планировании зарплатных налогов
Заработная плата – многоаспектная экономическая категория. Расходы на оплату труда регламентирует ст. 255 Налогового кодекса РФ: «В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работника в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами».
В отечественной практике анализ затрат на оплату труда преимущественно сводится к анализу формирования и использования фонда заработной платы; его основными задачами являются:
оценка динамики заработной платы по категориям работников; анализ состава и структуры фонда заработной платы (основная и дополнительная, постоянная и переменная части);
анализ факторов, влияющих на формирование фонда оплаты труда на предприятии;
анализ показателей эффективности использования фонда заработной платы;
изучение соотношения между темпами роста производительности труда и уровнем его оплаты;
оценка влияния роста оплаты труда на финансовые результаты[9]. В целом планирование налогов неразрывно связано с планированием фонда оплаты труда.
Поэтому планирование налогов можно разделить на два этапа: планирование фонда оплаты труда; планирование налогов из фонда оплаты труда.
Говоря о налогах, связанных с фондом оплаты труда, мы подразумеваем два вида налогообложения:
удержание с доходов налогоплательщика; начисление на выплаты налогоплательщику.
Типичным налогом первого вида является налог на доходы физических лиц (НДФЛ), механизм исчисления которого приведен в гл. 23 НК РФ. Согласно действующему законодательству стандартная налоговая ставка, применяемая к физическим лицам – резидентам, составляет 13 %. Другие ставки, предусмотренные ст. 224 НК РФ, практически не применяются или носят разовый характер.
Начисления на выплаченное вознаграждение (оклад, премии и т. д.) физического лица – это страховые взносы (ранее ЕСН до 2009 г.), взносы от несчастных случаев.
При этом не нужно забывать, что НДФЛ выплачивается из оклада. Работодатель выступает исключительно в качестве налогового агента и производит начисление налога вместо самого работника.
Экономический анализ: теория и практика. – 2009. – № 5.
