расчет на территории России с клиентом, имеющим за границей источник поступления наличных средств. При этом реального перечисления денежных средств по счетам юридических лиц не производится; при нулевых остатках на начало и конец операционного дня по счетам включенных в цепочку юридических лиц осуществляется лишь документальное оформление операций по зачислению и списанию средств в определенной последовательности.
Описанный механизм в силу своей универсальности и относительной безопасности (контролирующим и правоохранительным органам нелегко доказать, что списание средств со счета было осуществлено до поступления соответствующей суммы на этой счет, т. е. при отсутствии реального источника) используется как для минимизации налогового бремени, так и для совершения хищений и иных преступлений.
Таким образом, приведенная характеристика объекта непосредственного посягательства при совершении преступлений с использованием механизма исчисления, уплаты и возмещения НДС позволяет в ситуации расследования конкретного уголовного дела на основе имеющейся информации разработать модель события преступления, конкретизировать цели участников преступной группы, определить перечень документов и иных источников информации, подлежащих исследованию, а также их местонахождение.
2.2. Характеристика субъекта посягательства
Субъект посягательства – это виновный (конкретное лицо или лица), фактически совершивший посягательство.
Применительно к рассматриваемым преступлениям субъектами посягательства, как правило, являются лица, обладающие достаточно высоким интеллектуальным уровнем, профессиональными знаниями, социальным статусом и материально обеспеченные. На эти преступления не идут от бедности или голода. Побудительными мотивами являются стремление к получению дополнительной прибыли, личному обогащению, нежелание платить достаточно высокие налоги.
Среди участников преступной группы существует четкое распределение ролей. Каждый выполняет определенную функцию, нередко лишь догадываясь о механизме и конечной цели всей многоходовой операции. В числе организаторов могут быть руководители коммерческих банков, их филиалов и структурных подразделений, лица, не занимающие официально никаких должностей, но осуществляющие руководство коммерческими организациями, аудиторскими фирмами, инвестиционными компаниями и т. п. Многие из них приобрели начальный капитал на операциях по обналичиванию денежных средств в начале 90-х годов, когда эта деятельность носила массовый характер.
В качестве исполнителей, безусловно, используются бухгалтерские работники, операторы ЭВМ, кассиры, водители, охранники и другие лица, выполняющие поручения организаторов. Чтобы добиться желаемого результата, применяются подкуп, угрозы, шантаж в отношении сотрудников таможенных, налоговых и иных контролирующих и правоохранительных
