НДС (около 46 %) приходятся на налогоплательщиков, экспортирующих минеральное сырье. В качестве основной причины роста возмещений экспортерам называется продолжающееся повышение цены на нефть на внутреннем рынке в 2005–2006 гг. (она выросла почти в 1,8 раза). По-прежнему высокими остаются суммы НДС, по которым налоговыми органами не принято решение о возмещении или отказе, по состоянию на 1 января 2007 г., – порядка 186,1 млрд руб. (0,7 % ВВП).
Рис. 2.6. Динамика фактически возмещенного НДС за период 2004–2006 гг.,% ВВП
Тем не менее при анализе динамики фактического возмещения НДС необходимо отметить, что этот вопрос нельзя обсуждать отдельно от анализа динамики налога, начисленного при реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, так как налогоплательщикам при применении ими нулевой ставки возмещаются те суммы налога, которые были начислены ранее иными налогоплательщиками. Другими словами, при полном исполнении налогоплательщиками норм налогового законодательства не может сложиться ситуация, когда возмещение «входящего» НДС одному налогоплательщику из бюджета возможно без симметричного начисления «исходящего» НДС другим налогоплательщиком. Более того, динамика возмещения НДС при применении нулевой ставки (например, экспортерами) зависит не столько от фактической динамики экспорта, сколько от динамики объемов их «входящего» НДС, т. е. НДС, начисленного иными налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг) на внутреннем рынке.
Рост возмещений на протяжении рассматриваемого периода происходит под действием в первую очередь общего роста экономической активности в стране, повышения уровня цен производителей и планомерного увеличения оснований для освобождения от уплаты налога. И если первые два фактора выходят за рамки налогового регулирования, то последний является результатом реализации в последние годы изменений, внесенных в гл. 21 НК РФ.
Тем не менее на фоне 6-процентного прироста сумм начисленного за 2006 года НДС увеличение объемов возмещения на 0,5 % ВВП по итогам года не является тревожным сигналом; оно означает лишь, что чуть более 8 % прироста налогооблагаемой базы на территории Российской Федерации происходило в тех сферах экономической деятельности, в которых реализация товаров (работ, услуг) подлежит обложению по нулевой ставке НДС. Естественно, при возмещении НДС не исключены злоупотребления, но в контексте рассмотренной ситуации с начислением НДС нельзя сказать, что рост возмещения приобретает угрожающий характер.
Отраслевая структура налоговых поступлений
Данные об отраслевой структуре поступлений налогов и платежей в бюджетную систему Российской Федерации в 2003–2005 гг. представлены в табл. 2.5.
Таблица 2.5
Отраслевая структура налоговых поступлений и платежей в бюджетную систему Российской Федерации в 2003–2005 гг., % ВВП[13]
*
С 2005 г. была введена новая классификация по видам экономической деятельности.
