розничной торговли, перешедших на специальный налоговый режим, – основного сектора, связанного с реализацией товаров (работ, услуг) конечному потребителю, т. е. собственно налоговой базы НДС.
На фоне роста количества организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы для малого предпринимательства, а также прироста доходов бюджетной системы от применения специальных налоговых режимов в процентном отношении к ВВП, представленного на рис. 2.3, наблюдалось сохранение показателя доли оборота розничной торговли в ВВП (по итогам 2004 г. оборот розничной торговли составил 33,3 % ВВП, 2005 г. – 32,6 %; в 2006 г. – 32,4 % ВВП). Таким образом, концентрация необлагаемой добавленной стоимости на стадии розничной реализации товаров (работ, услуг) с уплатой налогов в рамках специальных налоговых режимов позволяет организациям и индивидуальным предпринимателям эффективно минимизировать налоговые обязательства по НДС перед бюджетом, находясь в рамках действующего налогового законодательства.
Рис. 2.3. Количество налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы (УСН и ЕНВД). Доходы бюджетной системы, полученные от налогоплательщиков в рамках применения специальных налоговых режимов
Динамика налоговых вычетов
В целом удельный вес вычетов в начислениях вырос с 82,17 % в 2003 г. до 88,27 % в 2006 г. При этом в 2003–2005 гг. увеличение доли вычетов в начислениях ежегодно составляло 0,5–1,7 процентных пункта, а в 2006 г. ее удельный вес возрос почти на 4 процентных пункта (рис. 2.4).
Подобное изменение динамики начислений и вычетов по НДС вполне объясняется вступившими в силу с 1 января 2006 г. нововведениями в законодательстве, регламентирующем порядок исчисления и уплаты НДС. Во-первых, был осуществлен переход на обязательное использование метода начислений как при определении момента возникновения налоговых обязательств, так и при возникновении права на налоговый вычет. Во-вторых, на НДС при осуществлении капитальных вложений стал распространяться общий порядок применения налоговых вычетов – в том налоговом периоде, в каком была осуществлена поставка соответствующих товаров, выполнение работ или оказание услуг.
Рис. 2.4. Динамика и структура начисленного налога и налоговых вычетов при формировании налоговой базы налога на добавленную стоимость в 2003–2006 гг.
Сами по себе эти меры не приводят к изменению бюджетных доходов в долгосрочной перспективе (если не считать инфляционного обесценения налоговых обязательств и налоговых вычетов в условиях действовавшего ранее порядка), однако могут вызвать существенные колебания налоговых доходов в краткосрочной перспективе по очевидным причинам.
Так, действовавшие до 1 января 2006 г. нормы главы «Налог на добавленную стоимость» НК РФ предусматривали возможность использования налогоплательщиками метода начисления только в части определения сумм налога по реализованным налогоплательщиком товарам
