от первоначальной стоимости.
Этот механизм получил название амортизационной премии, и вам необходимо проконтролировать, что бухгалтер его использовал (это право, но не обязанность налогоплательщика и многие бухгалтеры попросту ленятся применять амортизационную премию, в том числе из-за того, что она вызовет различие в бухгалтерском и налоговом учете).
Размер амортизационной премии:
• 10 % для основных средств 1–2-й амортизационных групп;
• 30 % для основных средств 3–7-й амортизационных групп;
• 10 % для основных средств 8–10-й амортизационных групп.
Амортизационная премия подлежит восстановлению (необходимо заплатить налог, включив сумму премии во внереализационные доходы), если в течение 5 лет с момента начисления премии имущество было продано или безвозмездно передано.
В-четвертых, вы постепенно включаете стоимость основного средства в расходы организации через амортизацию. Амортизация начисляется на 1-е число месяца по имеющимся в учете основным средствам.
Методов начисления амортизации в налоговом учете только два:
• линейный;
• нелинейный.
Выбор метода ограничен, согласно п. 3 ст. 259 НК РФ, всегда нужно применять линейный метод начисления амортизации в случаях:
• в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств и нематериальных активов, передаточных устройств, входящих в 8–10-ю амортизационные группы;
• в отношении основных средств, используемых исключительно при добыче углеводородного сырья на новом морском месторождении.
Вы приобрели основное средство первоначальной стоимостью 100 млн руб., срок полезного использования 10 лет, то есть 120 месяцев. Это пятая амортизационная группа, имеем право на амортизационную премию в размере 30 %.
30 млн руб. (100 млн руб. * 30 %) относим на расходы в виде начисленной амортизационной премии.
Оставшиеся 70 млн списываем в расходы равномерно 583 333,33 руб. (70 млн руб./120) каждый месяц на протяжении 10 лет.
Из-за простоты этого метода его выбирает 99 % бухгалтеров, что странно – второй метод на практике от бухгалтера требует столько же усилий, что и линейный способ, так как всю работу по расчету амортизации берет на себя «1С».
Нелинейный метод выгоден, так как он позволяет сгладить неприятный скачок суммы налога на прибыль. В первые месяцы вы больше списываете в расходы стоимость приобретенного основного средства.
Для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется суммарный баланс, который рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе (подгруппе) (п. 2 ст. 259.2 НК РФ). Суммарный баланс – это сумма остаточных стоимостей объектов, амортизируемых
