In Einzelfällen kann die Einrichtung weiterer Konten erforderlich sein.
1418Außerdem müssen Verrechnungskonten eingerichtet werden für
fiktive innergemeinschaftliche Erwerbe,
Auslieferungslager im übrigen Gemeinschaftsgebiet (wie Lieferer-Personenkonten geführt),
fiktive innergemeinschaftliche Lieferungen,
Auslieferungslager im übrigen Gemeinschaftsgebiet (wie Kunden-Personenkonten geführt).
1419Ein innergemeinschaftlicher Erwerb liegt vor, wenn eine Lieferung gegen Entgelt ausgeführt wird und der Gegenstand der Lieferung aus dem übrigen Gemeinschaftsgebiet in das Inland oder in eines der in § 1 Abs. 3 UStG bezeichneten Zollfreigebiete gelangt ist (§ 1a Abs. 1 UStG).
Ein deutsches Unternehmen bezieht von einem französischen Unternehmen Waren für 630,00 €. Die Zahlung erfolgt unter Abzug von 2 % Skonto. Die Besteuerung erfolgt nach dem Bestimmungslandprinzip und unterliegt in Deutschland der Erwerbsbesteuerung.
Buchungen:
a)
Eingangsrechung
b)
Zahlungsvorgang
1420Eine innergemeinschaftliche Lieferung liegt bei Beförderung oder Versendung des Gegenstands der Lieferung in das übrige Gemeinschaftsgebiet vor (§ 6a UStG). Sie ist steuerfrei (§ 4 Nr. 1b UStG).
Ein deutsches Unternehmen liefert Waren im Wert von 10 000 € an ein Unternehmen in Frankreich. Die Zahlung erfolgt unter Abzug von 2 % Skonto.
Buchungen:
a)
Ausgangsrechnung
b)
Zahlungsvorgang
1421Bei der Einfuhr tritt an die Stelle der Vorsteuer die Einfuhrumsatzsteuer (§ 21 UStG). Die Einfuhrumsatzsteuer ist eine Verbrauchsteuer im Sinne der Abgabenordnung. Es gelten die Vorschriften für Zölle sinngemäß. Für die Erhebung der Einfuhrumsatzsteuer ist das Zollamt zuständig, in dessen Bezirk die Einfuhr erfolgt bzw. von dessen Bezirk der Stpfl. sein Unternehmen betreibt (§ 23 AO). Das Konto „Einfuhrumsatzsteuer” wird bei den „Vorsteuerkonten” innerhalb der Kontengruppe „Sonstige Vermögensgegenstände” geführt.
Die Maschinenbau AG führt Rohstoffe für 100 000 € aus Südafrika ein.
(1) Buchung der Eingangsrechnung:
(2) Überweisung der Einfuhrumsatzsteuer:
1422Ausfuhrlieferungen in das Drittlandsgebiet führen zu steuerfreien Exportlieferungen (§ 4 Abs. 1a UStG).
Die Maschinenbau AG liefert eine Drehbank für 50 000 € an ein Unternehmen in den USA.
1423Beispiele für steuerbare Umsätze, die von der Umsatzsteuer befreit sind (§ 4 UStG):
Ausfuhrlieferungen in das Drittlandsgebiet (s. unter 1.3),
Umsätze der Ärzte (nicht der Tierärzte) und Zahnärzte,
Umsätze der Alten-, Kranken- und Pflegeheime,
Umsätze der Einrichtungen des Bundes, der Länder und der Gemeinden, z. B. Eintrittsgebühren für Theater, Orchester, Museen, botanische und zoologische Gärten,
die Vermietung und Verpachtung von Grundstücken,
Kreditgeschäfte.
Bei der Vermietung und Verpachtung ist zu beachten:
Die Vermietung von Wohnraum ist immer umsatzsteuerfrei.
Die Vermietung von gewerblich genutzten Räumen ist ebenfalls umsatzsteuerfrei. Der Unternehmer kann aber ein Optionsrecht ausüben (§ 9 UStG), d. h. er kann dem Finanzamt gegenüber erklären, dass er diese Umsätze der Besteuerung unterwerfen will.
Die Vermietung von beweglichen Wirtschaftsgütern ist umsatzsteuerpflichtig.
1425Zu den Privatsteuern zählen die Einkommen- und Kirchensteuer und die Erbschaft- und Schenkungsteuer des Inhabers. Die Buchung lautet immer
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