buchen diese Steuern zunächst stets als Aufwand. Diese Steuern dürfen den steuerpflichtigen Gewinn (das Einkommen gem. § 8 KStG) aber nicht mindern, daher werden die auf diesen Aufwandskosten erfassten Beträge außerbilanziell wieder hinzugerechnet. Zunächst wird aber gebucht:
§ 275 Abs. 2 HGB
1426Hinweis: Ab 2016 ist die bisherige Darstellung außerordentlicher Posten (Nr. 15 bis 17 des § 275 Abs. 2 HGB a. F.) nicht mehr zulässig.
Posten 6a. Löhne und Gehälter
 | für die Mitarbeiter übernommene Lohnsteuer | |||
Posten 8. Sonstige betriebliche Aufwendungen
| Abgaben, Gebühren, Bußgelder | |||
| Steuerstrafen | |||
| Steuerberatungskosten | |||
Posten 13. Zinsen und ähnliche Aufwendungen
| Säumnis- und Verspätungszuschläge | |||
Posten 14. Steuern vom Einkommen und vom Ertrag
| Körperschaftsteuer (= Steuer vom Einkommen) | |||
| Gewerbeertragsteuer (= Steuer vom Ertrag) | |||
| ausländische Steuern vom Einkommen und vom Ertrag | |||
| latente Steuern | |||
| Zuführung zu den Rückstellungen für vorstehend genannte Steuern | |||
| Steuererstattungen (Der Abschluss der Kapitalgesellschaften und der IKR sehen den gesonderten Ausweis periodenfremder Aufwendungen und Erträge nicht vor.) | |||
| Steuernachzahlungen zu Steuern vom Einkommen und vom Ertrag | |||
| Erträge aus der Auflösung von Rückstellungen für Steuern | |||
Posten 16. Sonstige Steuern
Alle Steuern, die Aufwand sind, aber nicht Steuern vom Einkommen und Ertrag, wie
| Erbschaftsteuer | |||
| Kraftfahrzeugsteuer | |||
| Grundsteuer | |||
| sämtliche Verbrauchsteuern | |||
| Steuererstattungen zu sonstigen Steuern | |||
| Steuernachzahlungen zu sonstigen Steuern | |||
| vom Arbeitgeber zu zahlende pauschalierte Lohnsteuer, soweit nicht Personalaufwand | |||
Soweit einzelne der zu Posten 16 angeführten Steuern unter dem GuV-Posten 8 ausgewiesen werden, ist dies im Anhang zu vermerken.
a) Steuerstrafen und Geldbußen
1427Kapitalgesellschaften belasten ein Konto nicht abzugsfähige Aufwendungen innerhalb der sonstigen betrieblichen Aufwendungen oder der sonstigen Steuern.
Einzelunternehmen und Personengesellschaften buchen Steuerstrafen (R 12.3 EStR) und Geldbußen (§ 4 Abs. 5 Nr. 8 EStG, § 12 Nr. 4 EStG, R 4.13 EStR) auf dem Privatkonto.
b) Säumniszuschläge
1428Kapitalgesellschaften buchen Säumniszuschläge auf einem Konto innerhalb der Zinsen und ähnlichen Aufwendungen.
Einzelunternehmen und Personengesellschaften buchen Säumniszuschläge zu Privat- oder Personensteuern auf dem Privatkonto, zu Betriebssteuern auf einem Aufwandskonto.
c) Steuernachzahlungen
1429Kapitalgesellschaften belasten Steuernachzahlungen grundsätzlich den Konten, denen auch die periodengerechten Zahlungen belastet werden.
Einzelunternehmen und Personengesellschaften buchen Steuernachzahlungen zu Privatsteuern auf dem Privatkonto, zu Betriebssteuern i. d. R. auf einem Konto periodenfremde Aufwendungen.
d) Steuererstattungen
1430Kapitalgesellschaften schreiben Steuererstattungen zu Steuern vom Einkommen und Ertrag und zu den sonstigen Steuern den Konten gut, denen ursprünglich der Steueraufwand belastet wurde. Diese Vorgehensweise wird verständlich, wenn man die GuV-Rechnung nach § 275 HGB betrachtet. Da das Ergebnis aus der gewöhnlichen Geschäftstätigkeit bei der Steuerzahlung nicht durch Aufwand gemindert worden ist, darf die Erstattung das Ergebnis auch nicht erhöhen. Hier handelt es sich nicht um einen Ertrag, sondern um eine Korrektur des Aufwands. Deshalb liegt kein Verstoß gegen das Verrechnungsverbot des § 246 Abs. 2 HGB vor.
Sollte die ursprüngliche Belastung sonstiger Steuern ausnahmsweise in die sonstigen betrieblichen Aufwendungen (Posten 8 der GuV) eingegangen sein, muss die Gutschrift bei einer Erstattung auf einem Konto zu den sonstigen betrieblichen Erträgen (Posten 4 der GuV) erfolgen.
Einzelunternehmen und Personengesellschaften buchen Steuererstattungen aus Privatsteuern auf dem Privatkonto, solche aus Aufwandssteuern i. d. R. auf dem Konto periodenfremde Erträge oder als außerordentliche Erträge.
e) Freigewordene Steuerrückstellungen
