Wirtschaftsguts, eines Rechts (Belegungsrecht) vor.
Buchung:
Das immaterielle Wirtschaftsgut „Belegungsvorrecht” ist über 10 Jahre abzuschreiben.
Mehrere Einzelhändler, von denen einige Grundstückseigentümer, andere Pächter sind, zahlen freiwillig Zuschüsse zum Ausbau der Geschäftsstraße an die Gemeinde. Die Höhe der Zuschüsse richtet sich allein nach der Verkaufsfläche der Geschäfte.
Die Zuschüsse wurden nicht in Abhängigkeit von der Größe oder der Straßenfront des Grundstücks bemessen. Die Zahlung betrifft weder nachträgliche Anschaffungskosten des Grundstücks, noch wird den Einzelhändlern ein besonderes Nutzungsrecht der Geschäftsstraße zugesagt. Sie sind Mitbenutzer. Die Zahlung ist deshalb als Betriebsausgabe zu erfassen.
Buchung:
737Erhaltene Zuschüsse können einmalige oder wiederkehrende Zuwendungen von privater oder öffentlicher Seite sein, die als Prämien, Zulagen, Beihilfen, Subventionen und ohne unmittelbaren wirtschaftlichen Zusammenhang mit einer Leistung gewährt werden.
738Ertragszuschüsse sollen die Ertragskraft eines Unternehmens verbessern (z. B. Lohnzuschüsse der Bundesagentur für Arbeit, die das Unternehmen für die Beschäftigung Langzeitarbeitsloser erhält). Sie wirken sich als sonstige betriebliche Erträge gewinnerhöhend aus.
739Kapital- oder Investitionszuschüsse sollen die Investition eines Vermögensgegenstands erleichtern. Der Bilanzierende hat grundsätzlich ein Wahlrecht (R 6.5 Abs. 2 EStR).
740Ertragszuschüsse und Kapital- oder Investitionszuschüsse sind echte Zuschüsse.
741Soweit ein Wahlrecht besteht, können die Zuschüsse auch teilweise als Ertrag und teilweise als Minderung der Anschaffungskosten behandelt werden.
742Wird der Zuschuss an den Anschaffungskosten gekürzt, führt dies zu einer Kürzung der Bilanzsumme (Größenordnungsmerkmal § 267 HGB) und wegen der verminderten Abschreibungsbeträge zu einer Kürzung der Aufwendungen in den Folgejahren.
743Investitionszuschüsse dürfen nicht verwechselt werden mit den Investitionen nach dem Investitionszulagengesetz.
Eingang des Zuschusses im Anschaffungsjahr
744Geht der Zuschuss im Jahr der Anschaffung des bezuschussten Wirtschaftsguts ein, kann er spätestens im Rahmen der Jahresabschlussarbeiten als Anschaffungskostenminderung verrechnet werden. Basis für die Ermittlung der Abschreibungsbeträge sind dann die eigenen Aufwendungen.
Kürzung der Anschaffungskosten:
Kauf einer Maschine am 3. 1. 01 für netto 500 000 €.
Betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer 10 Jahre. Lineare AfA. Zuschuss 100 000 €.
Buchungen:
10 % Abschreibung im Anschaffungsjahr:
745Bei einem Ausweis als Ertrag wird auf eine Kürzung der Anschaffungskosten und damit auf eine Verteilung des Ertrags auf die Folgejahre verzichtet. Da es bei Kapitalzuschüssen an einer zeitraumbezogenen Gegenleistung fehlt, ist die Bildung eines passiven Rechnungsabgrenzungspostens nicht möglich.
Buchung:
Wegen des Wahlrechts können solche Zuschüsse auch teils als sonstiger betrieblicher Ertrag und teils als Minderung der Anschaffungskosten gebucht werden:
Eingang des Zuschusses im Jahr nach der Anschaffung (R 6.5 Abs. 3 EStR)
746Gehen Zuschüsse, die erfolgsneutral behandelt werden sollen, erst im Jahr nach der Anschaffung oder Herstellung ein, so sind sie nachträglich von den gebuchten Anschaffungs- oder Herstellungskosten abzusetzen. Die Abschreibung im Folgejahr wird von dem nach Abzug des Zuschusses verbleibenden Buchwert bemessen.
Buchungen bei der Anschaffung in 01:
10 % Abschreibung im Anschaffungsjahr:
Buchungen in 02 bei Eingang des Zuschusses:
Buchung am Jahresende 02:
Ermittlung der Abschreibung für 02:
350 000 € : 9 Jahre = 38 890 € Jahresabschreibung
Eingang des Zuschusses im Jahr vor der Anschaffung (R 6.5 Abs. 4 EStR)
747Gehen Zuschüsse, die erfolgsneutral behandelt werden sollen, bereits im Wirtschaftsjahr vor der Anschaffung ein, so kann der noch nicht verwendete Zuschussbetrag als steuerfreie Gewinnrücklage gespeichert werden. Für diesen Fall sollte ein entsprechendes Unterkonto innerhalb der anderen Gewinnrücklagen eingerichtet werden.
Buchungen in 01:
Buchungen in 02:
10 % Abschreibung im Anschaffungsjahr:
748Bei öffentlichen Zuschüssen zum Ausgleich fehlender
